Налоги: из тьмы веков

 «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников» 

С. Паркинсон, английский экономист

Кричат: «Давайте дани!» 

Хоть вон святых неси.

 Тут много всякой дряни

Настало на Руси. 

А.К. Толстой  «История государства Российского от Гостомысла до Тимашева»

Кто и когда задумал установить превые налоги? История не донесла до нас имени, но наверняка человек этот обладал недюженной хваткой и смелостью. Ведь для того чтобы навязать и узаконить такое новшество требовались не только грубая физичекая сила, но и определенный авторитет общественный вес и быть может  пресловутая харизма. 

Впрочем, историки полагают: истоки налогообложения связаны с насилием, поскольку началом начал налогообложения следует читать дань с побежденного народа. Имущество, а зачастую, и часть людских ресуров поверженной стороны переходило победителям в качестве военных трафеев и покрывало издержки по принципу «война питает войну». В дальнейшем потерпевшие неудачу обязывались «кормить» победителей. 

И все же война хоть и считалась у древних таким же или даже более достойным занятием, как охота и другие промыслы, но все же постепенно, по мере того, как «дикость» уступала место «варварству», а то в свою очередь сенялось «цивилизацией» отступала на задний план. Прообразом «мирных» налогов можно считать жертоприношения потуторонним силам богам, а точнее, служителям культа. Эти поступления основывались на добровольных началах и общеопринятых моральных требованиях. Постепенно формируется один из элементов налогообложения – ставка налога. Так, Пятикнижие Моисея провозглашает: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». 

От каждого по потребностям…

Зарождение налогов тесно связано с возникновением первых государств, неизменный атрибут которых – зачаточный аппарат управления и войско. На их содержание шли налоги, выступавшие изначально в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. Одной из архаичных форм первичного налогооблажения можно назвать знаменитое «полюдье», во время которого киевские князья объезжали подвластные племенные земли и собирали дань натурой. 

К слову именно с «полюдьем» связано, ставшее хрестоматийным, убийство древлянами киевского князя Игоря и последовавшая затем месть кнгини Ольги. 

Обратимся на Восток, который, как известно, «дело тонкое». Персидский царь Дарий (IV в. до н. э.) брал налоги даже евнухами. О чем это говорит? Формы налогообложения определялись потребностями (порой сиюминутными) власть придержащих: будь-то киевкие князья, западноевропейкие варварские конунги и короли, или же воточные деспоты. 

Характерно: в Древнем Риме и Афинах Древней Греции в мирное время налогов не было; вводились они лишь во время войны. 

Вечные налоги Вечного Рима

С развитием и укоренением товарно-денежных отношений налоги принимают почти повсеместно исключительно денежный «эквивалент». Мало того, налоги из эпизодичеких платежей постепенно становятся основным финансовым стержнем государства. Таковой характер постепенно обрела налоговая система Древнего Рима, главные черты которой сохранились и в современной системе налогообложения. 

Появился прообраз налоговой декларации: римские граждане облагались налогами, которые соотноились c их доходами, указывавшимися в специальном заявления об имущественном состоянии и семейном положении. Специально избранные чиновники определяли сумму налога – ценз.

К IV-III векам до нашей эры относится становление как общегосударственных, так и местных или коммунальных налогов. Но о единой общегоударстенной системе налогов в Древнем Риме говорить применительно к тому времени преждевреенно; налогообложение отельных земель было скорее данью лояльности по отношекнию к метрополии и подкреплялоь военными победами в завоевательных войнах. При благоприятном для победителей исходе войны налоги снижались, а порою и отменялись вовсе и заменялись исключительно контрибуцией. 

Император Август Октавиан (63 год до нашей эры - 14 год нашей эры) провел налоговую реформу, результатом которой стало появление первого всеобщего денежного налога, получившего название «трибут». Специально созданные особые финансовые учреждения контролировали налогообложение, ведя трожайший учет налогов, главным из которых стал поземельный налог. Налогооблажению подлежали недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Помимо прямых появились и косвенные налоги. Так, в Римской империи был известен налог с оборота – 1 %, налог с оборота при торговле рабами –  4 % и многие другие. 

От хаоса к порядку, от практики к теории 

Когда же налогооблажение обрело прочную теоретичекую научную основу? Историки науки утверждают: вплоть до конца XVI столетия – рубежа Средневековья и Нового времени представления о налогах были хаотичными и бессистемными; в данной области не было серьезных теоретических работ. Начиная с XVII века, теоретическая основа формируется как «Общая теория налогов». Ее основные положения как в зеркале отражают этапы экономичекого развития государства и общества. 

Говоря обобщенно, налоговые теории представляют собой ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества. По сществу это теоретическое обоснование различных моделей построения налоговых систем с учетом того или иного назначения налогов. 

В первой половине XIX столетия швейцарский экономист Симонд Сисмонди в своем труде «Новые начала политэкономии» (1819) обосновал теорию налога как теорию наслаждения. Ее суть в том, что налоги – ни что иное, как цена, которую платит подданный за получаемые им от общества наслаждения. Что же это за наслаждения? Все очень просто! Наслаждение общественным порядком, правосудием, правами личности и собственности, то есть всем тем, что к середине XIX века стало достоянием европейкой цивилизации. 

Тогда же складывается и теория налога как страховой премии. Ее разработали французский государственный деятель Адольф Тьер и английский экономист Джон Мак-Куллох. Согласно их воззрениям налоги – своего рода страховой платеж, уплачивамый народонаслением государству на случай наступления каких-либо рисков. То есть налогоплательщики, будучи законопослушными гражданами, в зависимости от величины своих доходов страхуются от войн, пожаров, болезней, эпидемий, уголовных преступлений и тому подобных явлений. Правда, в истории неизвестны прецеденты, когда государство выплачивало страховые выплаты. 

«Налог» и «подать» 

Вплоть до середины XVIII столетия в русском языке государственные налоги обозначало слово «подать». Первенство употребления термина «налог» в работе «О крепостном состоянии крестьян в России» (1765) принадлежит известному русскому историку Алексею Яковлевичу Поленову. В следующем столетии термин «налог» прочно вошел и в научный, и в официальный, и в разговорный языки. 

Что же касается истории российского налогообложения, важной для него вехой стала эпоха петровских реформ. Тогда налоги обрели стройный «регулярный» характер. 

В силу хронической нехватки финансовых средств, к традиционным податям и акцизам добавлялись все новые и новые, в том чиле и знаменитый налог на бороды. В 1724 году взамен подворного обложения был узаконен подушный налог. Им облагалось все мужское население податных сословий, то есть крестьяне, посадские люди и купцы. Подушный налог шел на содержание армии и составлял 80 копеек в год с души, образуя около половины государственных доходов. Кроме того сущетвовали гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов… 

Начало XIX века стало временем развития российской финансовой науки. В 1810 году Государственный Совет Российской империи принял знаменитый «план финансов», автором которого был выдающийся государственный деятель и экономист Михаил Михаилович Сперанский. Многие принципы и идеи организации, изложенные в этой разработке, актуальны и в наше время. 

В нынешнем году исполнилось сто девяносто лет с тех пор, как увидел свет первый отечественный труд в области налогообложения – «Опыт теории налогов». Его создатель – выдающийся русский экономист, участник движения декабристов Николай Иванович Тургенев, произведение которого и поныне признается классическим исследованием основ государственного налогообложения, а также истории «податного» дела.

Так был заложен прочный фундамент отечественной теории налогов. 

Для справки

В Древнем Египте и других восточных деспотиях налоги являлись по сути арендной платы за пользованием землей, которая безраздельно принадлежала главе государства. 

В раннефеодальных государственных образованиях налог рассматривался в качестве даров, подарков вождю, королю и т.п. В средневековой Англии понятия «налог» и «дар» выступали почти синонимом и обозначались одним словом gift. 

В Германии название налогов было связано с просьбой со стороны государства уплатить налог.  С течением времени налог стал рассматриваться как  помощь населения своему государству. До сих пор в немецком языке название налога –  steuer означает поддержку, лепту. 

В XVIII столетии сформировались воззрения согласно которым налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание. В этот период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан перед государством. Так в английском языке до сих пор некоторые налоги называют duty, то есть долг, обязанность, во французском –  impot –  принудительный платеж. 

Сисмонди Симонд (1773-1842)

Французский экономист, представитель классической школы. Сисмонди пропагандировал идеи Смита, выступал за свободу конкуренции и свободную игру личных интересов, что отражено в работе «О коммерческом богатстве» (1803). 

Затем пересмотрел свои взгляды: в основном труде «Новые начала политической экономии» (1819) резко осуждал режим свободной конкуренции, в котором он видел корень всех зол. Основной причиной кризисов считал несоответствие производства и потребления и выводил кризисы из недостаточного потребления.

Тьер Луи Адольф (1797-1877)

Французский государственный деятель, глава исполнительной власти с февраля 1871 года, в 1871-1873 годах президент Франции; историк. В феврале 1871 заключил унизительный для Франции предварительный договор с Пруссией. В 1871 году возглавил версальцев, с жестокостью подавивших Парижскую Коммуну. Автор «Истории Французской революции».

Мак-Куллох Джон Рамси (1789-1864) 

Британский (шотландский) экономист, последователь и популяризатор Рикардо. В основной своей работе «Начала политической экономии» (1825), признавая труд источником стоимости, толковал сам труд как род действий или операций, независимо от того, выполняются они людьми, машинами, животными или силами природы. Соответственно прибыль оказывалась в его истолковании частью стоимости, созданной «работой» накопленного труда, то есть капитала.

Поленов  Алексей Яковлевич (1738-1816) 

Русский историк, просветитель. В сочинении «О крепостном состоянии крестьян в России» (1766, опубликовано в 1865) предлагал ограничить крепостное право.

Сперанский Михаил Михаилович  (1772-1839) 

Государственный деятель, действительный тайный советник (1827), Автор проектов крупнейших административных реформ, оформивших систему высших и центральных государственных учреждений в России: преобразование министерств (1810-11), учреждение Государственного совета (1810) и др.; инициатор издания законов о придворных званиях (1809) и об экзаменах на классные чины (1809). Руководил составлением и изданием «Полного собрания законов», «Свода законов», «Свода военных постановлений» и других законодательных сборников.

Тургеньев Николай Иванович (1789-1871)
Декабрист. Брат А. И. Тургенева. С 1816 года помощник статс-секретаря Государственного совета. Экономист. Основоположник финансовой науки в России («Опыт теории налогов», 1818). Один из учредителей «Союза благоденствия» и Северного общества. С 1824 года за границей. Заочно приговорен к вечной каторге. С 1826 года политэмигрант. Амнистирован в 1856 году. Главное сочинение – «Россия и русские» (1847).