От «глиняной» до двойной – у истоков бухгалтерского учета

Известный философ Оскар Шпенглер (1880-1936) полагал, что современная цивилизация возникла усилиями трех великих людей эпохи Возрождения: Христофора Колумба (1451-1506), Николая Коперника (1473-1543)  и Луки Пачоли (1445-1517). О Колумбе и Копернике наслышан любой школьник. Но мало кто знает о Пачоли - отце  современного бухгалтерского учета.  

«Социализм – это учет» – знаменитое высказывание вождя мирового пролетариата с полным правом можно отнести и к «предшествующей» капиталистической формации. Да и в рабовладельческих латифундиях, скажем, Древнего Рима, по свидетельству древних авторов, велся строжайший учет и контроль. А если копнуть еще глубже? Быть может, на заре истории первобытный охотник подсчитывая добычу, делал зарубки на кости или наносил таинственные знаки на каменных сводах пещеры, совершенно не подозревая о том, что задает очередную головоломку нынешним археологам...

Как бы то ни было, доподлинно известно: бухгалтерский учет зародился пять тысяч лет тому назад. Пятьсот лет назад вышел трактат Луки Пачоли положивший начало практическому осмыслению учета. Манускрипты древних. Восток и Запад

Первые торговые операции были зафиксированы в Шумере около 3600 года до нашей эры – материалом служил камень. Минуло несколько столетий, и камень уступил место мягкой податливой глине. Примерно в 3200 году до  нашей эры возник «клинописный» учет на глиняных табличках. До нашего времени сохранилось огромное количество таких манускриптов – более 500 тысяч, что составляет три четверти обнаруженного наследия древних цивилизаций! Большая часть табличек – ни что иное, как учетные записи. 

Их бережно хранили; высохшие таблички заворачивали в глиняные конверты, а  чтобы текст не прилипал к оболочке его посыпали глиняной пылью. Обработанные, таким образом, документы хранили в специальных хранилищах – «архивах», где подвешивали корзины с таблички к потолку, уберегая от сырости. Благодаря этому стали известны множество образцов древней первичной документации (в основном ведомостей, фиксировавших приход или расход продуктов питания), а также аналогов инвентарей, в которых описывалось наличное имущество. 

Первые описи появились также и в Древнем Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества, замененная впоследствии текущей (постоянной) инвентаризацией. Древние жители долины Нила ввели, ставшее нормой в наши дни правило, согласно которому отпуск ценностей из хранилищ производился только после того, как в соответствующем документе была сделана отметка. Египетские жрецы практиковали и то, что позднее получило название финансовый контроль: писец, отмечавший, какие продукты будут выданы, и тот, который фиксировал реальную выдачу – подводили итоги своей работы, проставляли итоговые цифры с обязательным выведением итогового остатка. Затем особый чиновник проверял их, сопоставляя эти данные между собой. Весомую лепту в развитие учета внесла Древняя Эллада. Именно здесь появились деньги в виде монет, ставшие, во-первых, самостоятельным объектом учета, во-вторых, средством в расчетах. 

Материалом для учетных записей служили дощечки, выбеленные гипсом. Древние греки взяли за правило вести хронологическую запись всех фактов хозяйственной жизни, изобрели множество других приемов применяемых и поныне. Среди них зачетные платежи и переводы платежей в другие кассы. Практиковалась и периодическая публичная отчетность. Исключительная роль в развитии бухгалтерского учета принадлежит «Вечному городу» – Риму, а точнее Римской империи. 

Прообраз современного банка возник еще в Древней Греции. И только римляне впервые развели счета собственно банков и личные счета клиентов, что нашло отражение в создании особой книги личных счетов. Были заложены основы нового типа счетов с определением понятий «дебета» и «кредита» для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В Риме появились более развитые формы учетных регистров в виде кодексов – книг. Исследователи полагают, что греки использовали два регистра: «эфемериды» (журнал) и «трапецитика» (книга счетов). 

Эту практику заимствовали римляне и усовершенствовали ее. В системе учетных регистров римской бухгалтерии первой книгой был «Adversaries», предназначавшийся для каждодневного фиксирования фактов хозяйственной жизни. В дальнейшем эту книгу назовут «памятной», или «мемориалом». Древний Рим обогатил бухгалтерский учет терминологией используемой и в наше время. Такие основополагающие определения как «дебет», «кредит», «акцепт» – наследие Римской империи.

Средние века

Правители возникших после крушения Римской империи варварских королевств, укрепляя основы новой формации – феодализма стали привлекать ученых монахов к ведению государственного хозяйства. Известно, что император Карл Великий требовал от своих управляющих ежегодных отчетов о ведении дел. Для этого должностные  лица вели учет расходов, различая затраты собственника и затраты хозяйства.

Так римская система учета была пересажена на новую почву, где она дала свежие ростки. 

Беспрецедентная учетная акция была предпринята в XI столетии в Англии. В 1066 году здесь утвердились выходцы из северной Франции норманны. Их предводитель Вильгельм Завоеватель решил переписать попавшие в его руки богатства. Для этого была проведена опись всех хозяйств Англии. Сначала переписчики на местах составляли описи имущества отдельных лиц с указанием количества земли скота, инвентаря, сельскохозяйственных угодий и т.п. Затем, на основании этих сведений в 1086 году был составлен генеральный инвентарь имуществ всех подданных английской короны известный как «Книги судного дня» или «Книга страшного суда». Для средних веков это был впечатляющий по объему и уровню организации учетный документ. 

Тогда же в «старой доброй» Англии появляется регистр шахматной формы, развивается система учета кассовых операций. Книги учета состояли из двух частей; в одной записывали приход, во второй – расход.

Двойная запись: рождение и становление

В XIII столетии веское слово в развитии учета сказала прямая наследница Древнего Рима – Италия. Именно там, на севере страны зародилась система двойной записи или двойной бухгалтерии. Ее суть заключается во введение в простую бухгалтерию счета собственных средств, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Двойная запись более удобно и полно отражала хозяйственные процессы, система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку. 

С XVI и до середины XIX столетия двойная бухгалтерия постепенно охватила все сферы экономической жизни, победоносно шествуя по странам и континентам. Переломным же моментом стал выход в 1494 году книги великого итальянского математика Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», «Трактат о счетах и записях» которой содержал подробное описание применения двойнойбухгалтерии в практике торгового предприятия. Книга оказала огромное  влияние на последующее развитие учетной мысли, заложив основы экономики современного предприятия. При рецепции двойной записи в различных странах возникали местные модификации, послужившие фундаментом национальных традиций учета. 

А Почели ли? 

В отличие от большинства научных трудов «Сумма…» была написана на итальянском, а не на языке науки того времени – латыни и с использованием арабских цифр, что обеспечило его широкую популярность. Уже через 10 лет «Трактат о счетах и записях» был переиздан отдельной книгой. И если «Сумма арифметики» достаточно быстро затерялась в ряду других произведений то «Трактат» выдержал множество изданий и был переведен на все важнейшие языки Европы. Однако тот факт, что «Сумма» была написана на итальянском языке, и при том на одном из его диалектов – тосканском посеял семена сомнения в авторстве Пачоли. Именно тосканский диалект, бывший родным для автора позднее стал основой итальянского литературного языка. Но трактат «О счетах и записях» написан на другом диалекте – венецианском. Это логично, ведь Пачоли оговаривает в первой главе «Трактата», что описывает именно венецианский метод. Но стоило ли – и, главное, было ли возможным – переходить в этом случае на чуждое автору наречие?!

Поэтому многие исследователи сочли «Трактат о счетах и записях» плагиатом, обвиняя Пачоли в том, что он включил в «Сумму» более раннюю работу неизвестного автора. Строго говоря, понятие об авторском праве в ту эпоху было весьма зыбким, а вернее, его не было вовсе. К тому же сам Пачоли указывал, что не является изобретателем двойной записи, а лишь обобщил сложившуюся к тому времени практику. 

Сегодня доподлинно известно: первое изложение системы двойной записи содержит труд Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце». Написан он был от руки в 1458 году. Однако напечатан лишь в 1573 году – поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки именно как первая печатная работа, придавшая мощнейший импульс развитию и распространению системы двойной бухгалтерии. 

 Для справки  

Лука Пачоли

Лука Пачоли родился в маленьком городке Борго Сен-Сеполькро. В 1470 году он переезжает в Рим и в 1472 году становится монахом-францисканцем. В 1477 году Пачоли был избран профессором в университете Перуджи. В 1493 году завершает свой главный труд «Сумма арифметики», над которым трудился без малого тридцать лет. В 1494 году книга вышла из печати в Венеции. В 1496 году его приглашают с лекциями в Милан, в 1499-м – в старейший европейский университет в Болоньи. Здесь Пачоли знакомится с Леонардо да Винчи, который, прочитав «Сумму», начал готовить иллюстрации к новому фундаментальному труду, отложив на время собственные проекты. Позже Пачоли написал еще ряд произведений, которые при жизни автора так не увидели свет.Умер Пачоли в родном городе. Точная дата его смерти – 19 июня 1517 года - была установлена лишь в XX веке.

 Славянские корни двойной бухгалтерии

По мнению ряда исследователей, настоящее имя Бенедетто Котрульи – Бенко Котрульевич, что указывает на его славянское происхождение.

 Отныне – бухгалтер

13 февраля 1498 года, спустя четыре года после публикации работы Пачоли, император Священной Римской империи Максимилиан I подписал следующий указ: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер». Так родилось название профессии; само же слово «бухгалтер» означает буквально «книгодержатель».